Начало
Формализуем математически некоторые высказывания относительно изменений в состоянии ресурсного комплекса ИЕ (∆S∆t) под воздействием совокупности ресурсных потоков (далее – F) за период времени (∆t):
∆t = t1 – t0 ;
f Є F (элемент f принадлежит множеству F);
F = { f1, f2,..., fl ; } (множество F состоит из l элементов f),
где l – число f, при этом l → ∞;
St1 = F∆t(St0) (за период времени (∆t) последующее состояние ресурсного комплекса ИЕ (St1) формируется под воздействием совокупности ресурсных потоков (F∆t) на исходное его состояние (St0));
∆S∆t = St1 – St0 (исчисление изменений в состоянии ресурсного комплекса ИЕ за период времени (∆t)).
Ресурсный поток в зависимости от пространственной ориентации относительно ресурсного комплекса ИЕ (то есть с позиции входов и выходов в него) подразделяется на два вида:
ресурсный приток (далее – f +);
ресурсный отток (далее – f –).
Кратко математически представим изменение в состоянии ресурсного комплекса ИЕ (∆S∆t) за период времени (∆t) под воздействием совокупностей ресурсных притоков (далее – F+) и ресурсных оттоков (далее – F –):
f + Є F+ (элемент f + принадлежит множеству F+);
f – Є F – (элемент f – принадлежит множеству F –.
St0 + (F+∆t – F–∆t ) = St1 (за период времени (∆t) последующее состояние ресурсного комплекса ИЕ (St1) формируется под воздействием разнонаправленных относительно указанного комплекса совокупности ресурсных притоков (F+∆t) и совокупности ресурсных оттоков (F–∆t) на исходное его состояние (St0));
∆S∆t = St1 – St0
Любое изменение в состоянии ресурсного комплекса (∆S∆t) под воздействием ресурсного фактора (rf), вызывающего ресурсный поток (f), оформляется ресурсным документом.
РЕСУРСНЫЙ ДОКУМЕНТ /resource document/ – документ, служащий основанием для регистрации/признания и исчисления изменений в состоянии ресурсного комплекса ИЕ.
В любой момент времени в зависимости от пространственной ориентации ресурсов относительно ресурсного комплекса они подразделяются на активы и пассивы ИЕ.
АКТИВ /act iv (or asset)/ (далее - a) - это ресурс (1) в наличии у ИЕ и/или (2) ожидаемый его приток в ее ресурсный комплекс, вследствие возникшего у нее права ресурсного требования.
Поскольку актив – это та разновидность системообразующего элемента ресурсного комплекса ИЕ, который рассматривается как состоявшийся и/или ожидаемый приток в него ресурса, то его можно представить как «положительный» ресурс. Или, иначе говоря, a = r +.
ПАССИВ /passive/ (далее - p) – это ресурс, отток которого ожидается из ресурсного комплекса ИЕ вследствие возникшего у нее ресурсного обязательства.
Отсюда пассив – это ожидаемый отток ресурса из ресурсного комплекса ИЕ, то его можно представить как «отрицательный» элемент. Или, по-другому выражаясь, p = r –.
Предварительная математическая формализация ресурсного комплекса (R) через его разнонаправленные системообразующие элементы может быть представлена следующим образом, предварительно введя следующие обозначения: совокупность всех активов – А, а пассивов - Р:
a Є A (элемент a принадлежат подмножеству активов A), а A Є R (подмножество A принадлежит множеству R);
A = { a1, a2,..., an ; } (подмножество A состоит из n элементов a),
где n – число видов a, при этом n → ∞;
A = Ʃni=1 ai (совокупные активы равны суммме всех активов) ;
p Є P (элемент p принадлежат подмножеству пассивов Р), а P Є R (подмножество Р принадлежит множеству R);
P = { p1, p2,..., pm ; } (подмножество P состоит из m элементов p),
где m – число видов p, при этом m → ∞
P = Ʃmj=1 pj (совокупные пассивы равны суммме всех пассивов).
Для регистрации активов и пассивов ИЕ и исчисления изменений в них применяются ресурсные счета (иначе говоря, счета активов и пассивов или счета ресурсных результатов). Возможные альтернативные их наименования: инвентарные счета, постоянные счета, реальные счета.
Поскольку пассивы (P) и часть активов (А) – это ожидаемые (прогнозируемые, будущие, предвосхищаемые, весьма вероятностные) соответственно оттоки и притоки ресурсов относительно ресурсного комплекса ИЕ, то в любой момент времени (t) его состояние следует трактовать как статико-динамическое. Титул «динамическое» подчеркивает аспект регистрации/признания именно ожидаемых ресурсных потоков.
Таким образом, это состояние, как правило, описывается посредством эффекта расширения времени (регистрация/признание не только прошлых или состоявшихся, но и ожидаемых ресурсных притоков и оттоков); отсюда его необходимо трактовать как динамический статус ресурсного комплекса ИЕ. Понятие «статус» с одной стороны является эквивалентом слова «состояние», а с другой стороны оно подчеркивает статическую характеристику ресурсного комплекса в момент времени. Слово же «динамический» фокусирует внимание на наличие высокой вероятности ожидаемых ресурсных потоков относительно ресурсного комплекса ИЕ, но признанных как ее пассивы (ожидаемые ресурсные оттоки) и/или соответствующая часть активов (ожидаемые ресурсные притоки).
В определенный момент времени посредством (1) исчисления величин совокупных активов (А) и совокупных пассивов (Р) ИЕ и (2) последующего их балансирования (сопоставления) на основе эффекта сжатия времени исчисляется моментный нетто-индикатор состояния ее ресурсного комплекса, именуемый «комплексные нетто-ресурсы» (далее – NR). Возможное альтернативное его наименование – «капитальные нетто-ресурсы».
Таким образом, формула исчисления комплексных/капитальных нетто-ресурсов выглядит так:
At – Pt = NRt
Эффект сжатия времени подчеркивает условность подобного балансирования, так как зачастую активы и пассивы ИЕ имеют совершенно различные сроки ресурсных потоков, порой временной дифференциал между ними составляет годы. И выполнение процедуры дисконтирования только в очередной раз подчеркивает этот временной аспект. А некоторые ожидаемые ресурсные притоки, возможно, являются сомнительными, для чего и применяется поправка/скидка на сомнительные долги (но ни в коем случае не резерв на это). И вообще однозначно не известно, состоятся ли в будущем ожидаемые ресурсные потоки!
В любом случае экономический индикатор «комплексные/капитальные нетто-ресурсы» не является системообразующим элементом (объектом) ресурсного комплекса ИЕ. Он служат одной из множества его фундаментальных экономических (ресурсных) характеристик (пусть и одной их важнейших).
Кстати, забегая несколько вперед, укажем, что и доходы и расходы ИЕ – это не основополагающие элементы ее ресурсного комплекса, они также являются одной из фундаментальных экономических характеристик ресурсных потоков (феноменов) относительно указанной системы. То есть они также определяются через экономические ресурсы и их потоки. Но об этом как-нибудь в другой раз…
Величина нетто-ресурсов может быть (1) положительной, (2) нулевой (исключительно редкий результат в экономической деятельности ИЕ) и (3) отрицательной. Поэтому в первом случае (А < P) альтернативным наименованием нетто-ресурсов является понятие «нетто-активы» (далее - NA), а последнем (А < P) – «нетто-пассивы» (далее - NP).
В заключение краткого обзора авторских учетно-теоретических подходов приведем фундаментальное уравнение ресурсно-факторной балансологии применительно к периоду времени (∆t):
∆А - ∆P = ∆ NR = ∑ модификационных ресурсных факторов
Таким образом, в ресурсно-факторной балансологии применяется два ряда счетов (балансов):
- ресурсные счета (балансы), которые предназначены для исчисления ресурсных
результатов ИЕ, то есть ее активов (А) и пассивов (Р);
- факторные счета (балансы), которые служат для исчисления влияния
модификационных ресурсных факторов на ресурсные результаты ИЕ, или, иными словами, они предназначены для исчисления ее факторных результатов, в том числе результатов полезности/эффективности.
Теперь настало время (!) и для балансологической сказки. Постоянные наши читатели знакомы с ней. Это учетная задачка об Алисе, торговавшей шкурой медведя. Для не знающих ее условия (или не помнящих экономический эффект «шкуры неубитого медведя» или бухгалтерской прибыли как ресурсного нетто-результата «калькуляционного путешествия во времени и пространстве»), далее приведем ее полностью, но чуть в «модернизируемом» балансологическом виде.
Алиса в стране бухгалтерских чудес
В 2013 г. девочка Алиса, не имеющая никакого имущества и никаких долгов и не являющаяся плательщиком налогов и сборов, узнала, что ее одноклассник Иван готов продать шкуру медведя за 100 рублей. Опросив своих знакомых, она нашла мальчика Остапа, который готов купить ее за 120 рублей. И с продавцом и с покупателем шкуры Алиса договорилась об отсрочке платежа, то есть она 23 февраля 2014 г. отдаст свой долг Ивану, а 8 марта того же года Остап рассчитается с нею. В 2013 г. шкура медведя согласно заключенным письменным договорам поставки или купли-продажи (ресурсов!) была передана сначала Иваном Алисе, а от нее – Остапу, что подтверждается соответствующими ресурсными документами (первичными учетными документами), оформленными в надлежащем виде.
Необходимо составить ее месячную ресурсно-факторную балансовую отчетность (бухгалтерскую/финансовую отчетность), которая является, как известно, квинтэссенцией всего бухгалтерского дела. Для упрощения предусмотрено только две ее весьма сокращенные (!) формы:
- баланс активов и пассивов (сокращенный вариант современного бухгалтерского баланса);
- баланс факторов формирования совокупной ресурсной эффективности (отчет о прибылях и убытках).
«Официальное» решение данной задачки приведено ниже, то есть указанные отчетные формы Алисы в сокращенном (!) виде выглядят так:
Баланс активов и пассивов Алисы
на 0 января 2014 г.
Строка
|
Экономические (ресурсные) показатели
|
Сумма
(в рублях)
|
1
|
Нетекущие активы (нетекущий ресурсный потенциал)
|
-
|
2
|
Текущие активы (текущий ресурсный потенциал)
|
120
|
3
|
СОВОКУПНЫЕ АКТИВЫ (совокупный ресурсный потенциал)
(стр. 1 + стр. 2)
|
120
|
4
|
Текущие пассивы
|
100
|
5
|
Нетекущие пассивы
|
-
|
6
|
СОВОКУПНЫЕ ПАССИВЫ (стр. 4 + стр.5)
|
100
|
7
|
КОМПЛЕКСНЫЕ/КАПИТАЛЬНЫЕ НЕТТО-РЕСУРСЫ (нетто-активы/пассивы ресурсного комплекса или капитальные нетто-активы/пассивы) (капитальный ресурсный нетто-потенциал)
(стр. 3 – стр. 6)
|
20
|
8
|
Текущие нетто-ресурсы (текущие нетто-активы/пассивы или текущий ресурсный нетто-потенциал) (стр. 2 – стр. 4)
|
20
|
9
|
Стратегические нетто-ресурсы (стратегические нетто-активы/пассивы или стратегический ресурсный нетто-потенциал) (стр. 3 – стр. 4 или стр. 1 + стр. 8)
|
20
|
Примечание: указание даты «0 января» – это очередной акцент на моментной неодновременности ресурсных потоков ИЕ!
Баланс факторов формирования совокупной ресурсной эффективности Алисы
в 2013 г.
Строка
|
Экономические (ресурсные) показатели
|
Сумма
(в рублях)
|
1
|
Операционные доходы
|
120
|
2
|
Операционные расходы
|
100
|
3
|
ОПЕРАЦИОННЫЕ НЕТТО-РЕСУРСЫ (операционная прибыль/убыток или операционный нетто-результат) (стр. 1 – стр. 2)
|
20
|
4
|
Финансовые доходы (доходы от финансовых операций)
|
-
|
5
|
Финансовые расходы (расходы от финансовых операций)
|
-
|
6
|
ФИНАНСОВЫЕ НЕТТО-РЕСУРСЫ (финансовая прибыль/убыток или финансовый нетто-результат) (стр. 4 + стр. 5)
|
-
|
7
|
НЕТТО-РЕСУРСЫ ОТ ОБЫЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (стр. 3 + стр. 6)
|
20
|
8
|
Чрезвычайные доходы
|
-
|
9
|
Чрезвычайные расходы
|
-
|
10
|
ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ НЕТТО-РЕСУРСЫ (чрезвычайная прибыль/убыток или чрезвычайный нетто-результат) (стр. 8 – стр.9)
|
-
|
11
|
СОВОКУПНЫЕ НЕТТО-РЕСУРСЫ (совокупная прибыль/убыток или совокупный нетто-результат) (стр. 3 + стр. 6 + стр. 10)
|
20
|
Примечание: представленная форма отчетности «очищена» для краткости от ряда ключевых экономических (ресурсных) показателей; в первую очередь это замечание касается проблемы налогообложения величины прироста нетто-ресурсов.
«Вот и сказочке конец, а кто слушал – молодец!»
То есть автор настоящей статьи полагает, что предоставленная выше информация достаточна для восприятия и адекватного «усвоения». Тем более, если читатель помнит о «самофинансировании праздничного стола Алисы в предновогоднюю ночь за счет чистой прибыли» (намек о «сосании медведем собственной лапы в зимней берлоге»). А вообще с позиции «обывательского» здравого смысла получила ли она в 2013 г. реальные ресурсы, или она их ожидает в первом квартале 2014 г., довольствуясь пока только правом денежного требования к покупателю шкуры медведя?!
В качестве почти шутливого заключения следующий несколько переработанный нами на базе временнόй концепции учетной теории известный бухгалтерский афоризм: бухгалтер не умирает, он просто теряет свой временнόй баланс…
Очень уж нам не хочется, чтобы временнόй дисбаланс «испортил» бухгалтеров!.. Пусть они всегда «путешествуют» на основе экономико-правового синтеза ресурсно-факторных феноменов в системе пространственно-временных координат различных ресурсных комплексов!..
Время (!) «собирать» баланс (!) … Не правда ли?..
|