|
Ранее автор
настоящей статьи неоднократно акцентировал внимание читателя на том, что в
бухгалтерском (финансовом) учете и отчетности организаций в развитых
экономических странах понятие «финансовый результат» определяется и исчисляется
совсем иначе, чем в Республике Беларусь, Российской Федерации и ряде других
странах СНГ. Если в первой группе обозначенных стран (например, ФРГ, Австрия,
Швейцария, Франция, Италия, США и т.д.) финансовый результат – это, по сути,
результат только от финансовых операций, то до сих пор в большинстве государств
на постсоветском пространстве под ним понимается любой результат измерения
эффективности экономической деятельности. Отсюда в «постсоветских» учебниках и
учебных пособиях по теории бухгалтерского учета и в другой экономической
литературе их авторы порой даже приводят различные учетные (по мнению автора,
мнимые) парадоксы, касающиеся рассматриваемого термина. К их числу следует
отнести:
• имеется
положительный финансовый результат (то есть прибыль), но нет денег (финансов);
• имеется
отрицательный финансовый результат (то есть убыток), но есть деньги.
Далее на
примере бухгалтерского законодательства Франции автор постарается
продемонстрировать концептуальный подход развитых в экономическом отношении
стран к определению понятия и методике исчисления финансового результата
экономической деятельности институциональных единиц.
На сайте
anc.gouv.fr имеется Кодекс (или система) общей бухгалтерии [Plan Comptable
General; National Accounting Code (национальный бухгалтерский кодекс)] (примечание:
здесь и далее приводятся сначала французский вариант текста, а затем его
перевод на английский язык, любезно предоставленный его разработчиками на этом
же сайте). Рекомендуем заинтересованным лицам ознакомиться с указанным текстом,
так как даже беглое его изучение автором настоящей статьи позволило ему сделать
следующий вывод: это лучший нормативный правовой акт обозначенной тематики из
того (пусть и небольшого) перечня, что ранее нам было известно.
В качестве
небольшого отступления от заявленной темы приведем основные классы счетов,
подразделенные на две группы в зависимости от их использования в составлении
ключевых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности:
I. счета бухгалтерского баланса [comptes de bilan; balance sheet]:
1. счета
капиталов или капитальные счета [comptes de capitaux; capital accounts].
Интересно, что в английском варианте в обобщенной табличной схеме всех счетов
нет этого класса счетов, хотя далее по тексту они упоминается под буквенным
индексом «i»; оставим это пока без комментариев, однако полагаем, что читатель,
знающий особенности бухгалтерского (финансового) учета и отчетности
Великобритании, догадаются, в чем тут дело;
2. счета
долгосрочных (или внеоборотных, или нетекущих, или иммобилизованных) активов
[comptes d′immobilisations; fixed assets];
3. счета запасов и производства [comptes de stocks et en-cours;
stocks and work in progress];
4. счета
третьих лиц (то есть это «наши» счета расчетов!) [comptes de tiers; debts
receivable and payable (долги к получению и оплате; обратите внимание, что
автор не употребляет выражения «дебиторская задолженность» и «кредиторская
задолженность»)];
5. финансовые счета [comptes financiers; financial];
II. счета
управления или управленческие счета (или счета эффективности деятельности, или
счета отчета о прибылях и убытках) [comptes de destion; operating];
6. счета расходов [comptes de charges; sharges];
7. счета доходов [comptes de produits; income].
Не вдаваясь в
детальный анализ структуры указанного плана счетов, отметим, что такое его построение
гораздо ближе к авторским воззрениям на учетную теорию, чем российский или
белорусский (по сути, копия первого из названных) планов счетов бухгалтерского
учета. Напомним читателю, что, по мнению автора, в зависимости от
экономического содержания регистрируемых и исчисляемых учетных объектов все
счета подразделяются на две большие группы: (1) ресурсные и (2) факторные счета
(балансы). Если бы первый класс счетов перенести во вторую группу счетов,
назвав их при этом данную группу «факторными счетами», то тогда такое их
подразделение было бы идентично авторским теоретическим воззрениям на суть
бухгалтерского учета.
Перед тем, как
перейти к более подробному рассмотрению понятия «финансовый результат»,
официально трактуемого нашими французскими «братьями по бухгалтерскому разуму»,
представляется целесообразным, по мнению автора, привести трактовку термина
«результат» [resultat; profit or loss (прибыль или убыток)]. В пункте 230-1
рассматриваемого французского нормативного правового акта обозначено, что «результат
финансового года равен разности между доходами и расходами, что соответствует
изменению величины собственных (ого) капиталов (а) в течение финансового года,
при условии исключения хозяйственных операций, прямо воздействующих на их (его)
итог. Доходы и расходы финансового года подразделяются в результатном счете
(отчете) [compte de resultat; profit or loss account] для определения различий
между разными уровнями результата». Одним из таких уровней результата является
финансовый результат [resultat financier; financial profit or loss].
Далее на
примере стандартной группы счетов доходов и расходов кратко рассмотрим их
состав, используемых при расчете финансового результата. Любознательный
читатель может ознакомиться с расширенным их перечнем, изучив субсчета,
выделенные в плане счетов курсивом.
Счета
финансовых расходов [charges financiers; financial charges] включают в себя:
● процентные
расходы [charges d′intérêts; interest charges];
● потери по
долгам к получению, связанным с долевым участием в капитале [pertes sur créances liées á des
participations; losses on debts receivable related to participating interests];
● предоставленные скидки [escomptes accordés; discounts allowed];
● потери при
обмене [pertes de
change; exchange losses];
● чистые расходы от реализации краткосрочных ценных бумаг [charges nettes sur cessions de
valeurs mobiliéres de placement; net charges on realization of short-term
securities];
● другие финансовые расходы [other
charges financiers; other financial charges].
Счета финансовых
доходов включают в себя:
● доход от
долевого участия в
капитале [produits de
participations; income from participating interests];
● доход от
других финансовых долгосрочных активов
[produits des autres immobilizations financiers; income from other financial
fixed assets];
● доход от
прочих долгов к получению [revenues
des autres créances; income from other debts receivable];
● доход от
краткосрочных инвестиционных ценных бумаг [revenus
des valeurs mobiliérs de placement; income from short-term investment
securities];
● полученные скидки [escomtes obtenus; discounts obtained];
● доход при
обмене [gains de
change; exchange gains];
● чистый доход от реализации краткосрочных инвестиционных ценных бумаг [produits nets sur cessions de valeurs mobiliéres de placement; net
income on realization of short-term investment securities];
● другие финансовые доходы [autres
produits financiers; other financial income].
Полагаем, что
приведенная выше информация позволяет составить общее представление об
алгоритме исчисления финансового результата во Франции, а также она
поспособствует хотя бы сомнению в бухгалтерском сообществе СНГ относительно целесообразности
употребления его применительно к любым хозяйственным операциям, влияющим на
исчисление экономической эффективности (результативности) функционирования
институциональных единиц.
В заключение
отметим, что планы счетов Украины и Казахстана в основном напоминают структуру
плана счетов Франции. В частности, украинским коллегам его раздел «Финансовые
результаты», на наш взгляд, лучше было бы именовать как «Ресурсные результаты»,
а финансовый результат исчислять как разность между доходами и расходами от
финансовых операций».
| 
