 |
|
Новодворский В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее |  |
|
ЭКАУНТОЛОГИЯ
Сайт, посвященный истории бухгалтерского учета и его неминуемому превращению в компьютерный учет |
|
|||||||
|
Новодворский В.Д.
Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее
Из статьи, опубликованной в журнале
«Бухгалтерский учет» (1994)
Исторические предпосылки появления баланса.
Выдающийся русский ученый профессор А.П.
Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс есть
душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материального
инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как
инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве
только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами" (Рудановский
А.П. Построение баланса. М.: МАКИЗ, 1926, с. 3).
История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения
двойной записи. Лука Пачоли в трактате XI
"О счетах и записях" три главы посвятил балансу. Так, в главе 32
раскрывается порядок составления баланса и способы перенесения статей из одной
книги в другую, т. е. из старой главной книги в новую, далее говорится о том,
что должно быть соответствие между главной книгой, журналами, мемориалами и
другими расчетными книгами. Глава 33 посвящена способам и порядку отражения
счетных записей на дату составления баланса. В главе 34 раскрывается порядок
выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму
баланса.
Все эти положения трактата "О счетах и
записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549
г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543
г.) – в Голландии; Готлиба (1531 г.) и Швейкера (1549 г.) – в Германии;
Олдкастля (1543 г.) – в Англии.
Появление бухгалтерского баланса одновременно
с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким
практицизмом, стремлением свести весь учет к фирме. Характерными признаками
этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических
обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности
происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного
государства.
Все это сводило весь учет хозяйственных
операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному
формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных
операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как
экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью
тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось
совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся
учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной
мере способствовало значительное развитие производительных сил общества,
расширение международной торговли.
Авторам работ по учету в этот период было
ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы
недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических
приемов, нужно было во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного
предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни
предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного
частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией
счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии
в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным
фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого
хозяйства. Дегранже частное хозяйство предложил рассматривать с позиции
собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по
учету того периода.
Следующий период развития счетоводства – вторая
половина XIX и начало XX века, стал по
существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали
значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в
большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство.
Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей
сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение
рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений –
внешних пользователей бухгалтерской информации.
Для этого периода для большинства стран Европы
становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной
частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои
бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов
и других внешних пользователей.
Проблема правильного построения баланса является актуальной для всего XX
столетия. Практически во всех странах и счетных школах (итальянской, французской,
немецкой, американской и русской, особенно в 20-е годы) этим вопросам уделяют
много внимания. Результаты решения этой проблемы во многом нашли отражение в
настоящее время в стандартах ООН по бухгалтерскому учету и 4-й Директиве ЕЭС от
25 июля 1978 г. В этих международных актах даны рекомендации о составе и
содержании форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (баланса, счетов прибылей
и убытков, отчетов о движении финансовых средств и капиталов). При этом нужно
иметь в виду, что подписание в июле 1994 г. Россией соглашений с Европейским
союзом, по которому Россия получает выход на новые рынки и одновременно
предоставляет свои возможности партнерам, по-иному ставит вопрос о скорейшей
гармонизации стандартов бухгалтерского учета. В преамбуле Директивы указано:
"Необходимо установить в Сообществе единый минимум правовых требований к
объему финансовой информации, которая должна быть раскрыта общественности
конкурирующими компаниями". Эти требования, в частности, определяют, что
годовая отчетность должна правдиво и достоверно отражать активы и обязательства
компании, ее финансовое положение, прибыли или убытки, для чего необходимо
установить обязательную структуру и содержание балансового отчета и счета
прибылей и убытков, необходимый, минимальный объем информации в примечаниях к
годовой отчетности. 4-я Директива дает конкретные рекомендации по этой
проблеме, на основании которых все страны Европейского Сообщества внесли
изменения в свои национальные законодательства.
Чем же обусловлено такое внимание к
бухгалтерскому балансу и другим финансовым отчетам? Под бухгалтерским балансом
следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной
регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально,
независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.
Бухгалтерский баланс следует рассматривать с
экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет
собой совокупность всего того, что в хозяйстве может быть и исчисляется в
стоимостной (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства
существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство,
если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет
его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном
состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность
имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает
источники получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны,
естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет
свой источник получения. Отсюда, характеристика имущественного состояния
хозяйства – юридического лица.
Учетное понятие баланса – это момент счетного
отражения имущественного состояния хозяйства. Бухгалтерский баланс отражает не
только состояние хозяйства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих
в хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с
одной стороны, отражает статику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с
другой – показывает динамику хозяйства, т.е. изображает движение имущества,
капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.
Из общей теории бухгалтерского учета известно,
что в порядке текущего учета баланс разлагается на отдельные составные части,
каждая из которых представляет собой счет (синтетический, аналитический). Отсюда
следует, что строение баланса предполагает построение соответствующего плана
счетов. Исторический опыт нашей страны в 20-е годы показывает, что построению
плана счетов бухгалтерского учета предшествовала большая работа по определению
содержания бухгалтерского баланса, что нашло отражение в решениях
Всероссийского съезда главных бухгалтеров (1922 г.) и Всесоюзного съезда
бухгалтеров (1925 г.). Только после этой большой работы был подготовлен первый
в нашей стране план счетов бухгалтерского учета (1928 г.) В начале 90-х годов
этот порядок был нарушен, сначала был подготовлен план счетов бухгалтерского
учета (1991 г.), а затем уже началось реформирование бухгалтерского баланса
(1993—1994 гг.).
Правильно построить бухгалтерский баланс,
значит:
полностью охватить хозяйственный процесс во
всем его многообразии;
дать надлежащую группировку хозяйственных явлений
в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;
изучить связь между этими явлениями, т.е.
установить правильную корреспонденцию счетов, что позволяет исследовать не
только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.
Наверное не случайно в России в 20-е годы
балансоведение стало самостоятельным научным направлением в науке
"счетоведения". Цель этого направления: установить принципы и нормы
построения бухгалтерского баланса различных хозяйств; методы исследования
хозяйственной деятельности на основе балансов. К сожалению, в последующие годы
в условиях жесткой административной системы это научное направление не получило
соответствующего развития.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Колонка Редактора |  |
|
Скачать: Читать |
|
 |
|
| Постоянные авторы | |
|
|
| Copyright Медведев М.Ю. © 2012-2024 |
