ИСТОРИЯ РУССКОЙ БУХГАЛТЕРИИ
1888 год
"Нормальная заводско-фабричная отчетность" Эдуарда Эдуардовича Фельдгаузена
В 1888 г., в Москве, издал
свою единственную книгу счетовод при группе горных заводов, как он сам себя рекомендовал,
Эдуард Эдуардович Фельдгаузен. Называлась книга необычно: «Нормальная
заводско-фабричная отчетность» и обещала реформаторскую учетную методологию.
«Предлагаемая мной реформа,
- смело, по обыкновению всех изобретателей, свято верящих в плоды своего
разума, заявлял автор, - проверена мною на практике в течение нескольких лет и
дала результаты вполне удовлетворительные».
Поразительно, но на этот раз
заявка соответствовала действительности: в понятие нормальной отчетности автор вложил
то, что современным бухгалтерам привычней называть «стандарт-костс»!
Вы не поверите, но Эдуард
Эдуардович рекомендовал оценивать фабричные материалы и изделия по нормальным, то
есть фиксированным, ценам, и не огульно посоветовал, а строго обосновал, почему
бухгалтерам надо так поступать. Оценивать фабричные материалы и изделия
необходимо по нормальным ценам, потому что только в таком случае возможно
определить успешность работы администрации. Достигнутые администрацией
результаты необходимо сравнивать с нормой, на основании чего выводить
финансовый результат. Если финансовый результат получен конъюнктурным путем –
допустим, за счет повышения цен на выпускаемую продукцию, – в чем здесь заслуга
администрации? А вот если продукцию оценивать по нормальным, заведомо известным
и одинаковым для всех отчетных периодов ценам, тогда и станет ясно, на славу
или нет потрудилась администрация.
«Горно-заводское дело по
предлагаемой отчетности, - учил Эдуард
Эдуардович, - требует две классификации: материальную (капитала и его
видоизменений) и административную (управления и его результатов)».
Административная классификация,
важная для оценки работы руководителей предприятия, определяется по нормам с
точки зрения нормальной отчетности, материальная же целиком зависит от рыночной
конъюнктуры. Окончательный финансовый результат составляется, таким образом, из
разностей между стоимостью предмета покупною и нормальною при покупке этого
предмета; нормальною и продажною при его продаже.
«Недостатки существующей заводско-фабричной отчетности,
- резюмировал автор в завершение труда, - в общих чертах составляют: неопределенность
выводимых ею результатов предприятия и невозможность точного
дознания их причин и источников за данный отчетный период — произвол в
определении суммы результатов и трудность ее проверки, следовательно, непригодность
для точного сравнительного учета 1) успеха предприятия и 2) действий
заводоуправления.
Причины этих недостатков:
· калькуляция изделий на основании постоянно
колеблющихся «действительных» материальных цен и накладных расходов, и
· произвольная расценка остатков в конце
отчетного года, по ценам производительным, рыночным или средним.
Меры к устранению этих недостатков:
· калькуляция изделий и расценка остатков на
основании постоянных, нормальных цен и положений (норм).
· исключение из оборотов дела обусловливаемого
ими результата (сравнительно с нормою), по мере записи их.
Результат этих мер
– образование как бы двух параллельных, взаимно контролирующихся счетоводств,
двойной учет капитала:
1) учет сумм
«нормальных» (материалов и изделий, расцененных нормальными ценами) или
рабочего капитала предприятия, и
2) учет сумм
ненормальных (результатов или разностей между стоимостью материалов и изделий
нормальною и действительною), из оборотов капитала выделенных; поэтому:
а) сохранение условной, нормальной ценности рабочего
капитала.
б) возможность
точного определения причин и источников результатов предприятия,
сравнимых между собою, вследствие нормальной расценки, за хронологически
различные (но одинаковые по величине) отчетные периоды, а следовательно и
возможность достоверной оценки действий заводоуправления, и
в) сокращение
отчетности».
Если вы позабыли, то изобретение
стандарт-костса приписывается американцу английского происхождения Чартеру
Гаррисону, 1881 года рождения. Но извините, когда счетовод при группе горных
заводов Эдуард Эдуардович Фельдгаузен сочинял свою «Нормальную заводско-фабричную
отчетность», малолетний английский отпрыск Чартер Гаррисон пешком под стол
ходил. Если же мистеру Гаррисону удалось вложить в свой стандарт-костс что-то в содержательном
смысле большее, чем вложил в нормальную отчетность Э.Э. Фельдгаузен, хотелось
бы знать, что именно.
Методологи ответят: ничего.
Идея стандарт-костса сводится к оценке объектов учета по однажды установленной
для них величине, и именно с той целью, которую прекрасно понял и озвучил
Эдуард Эдуардович: отделить результат деятельности администрации предприятия от
результата, достигнутого за счет текущей конъюнктуры. Вот так всегда, вторичных
изобретателей превозносят до небес, в то время как истинные новаторы остаются в
тени.
Про Эдуарда Эдуардовича
Фельдгаузена мы не знаем ровным счетом ничего – кроме уже названного рода
деятельности и того, что суть его предложений осталась никем не понятой и не
принятой, а Ф.В. Езерским, не терпевшим никого и ничего, кроме себя и своей
тройной бухгалтерии, еще и осмеянной. Вот как книга Фельдгаузена была
отрецензирована изобретателем тройной системы.
«Мы не находим достаточно слов, - писал Ф.В. Езерский, - чтобы выразить
наше изумление по поводу такого учения. Задача математика — искать
математическую точность, так как задача суда – искать истины юридической, как
задача защитника — искать мотивов к защите; прокурора — искать поводов к
обвинению; пастора — искать догматов, вселяющих и развивающих нравственность.
Предположите же, читатель, на минуту, что все эти лица скажут: зачем
трудиться, когда можно составить на все норму? Математик скажет: вы заплатили
за дрова 5 р., но это вздор, пишите 10 р., мы установили норму по 10 р. В суде
составят норму, хоть, например, такую: десять человек оправдывать, а
одиннадцатого обвинять по норме. Защитник скажет: «да совершится правосудие,
обвините его», а прокурор скажет, что «по норме, прав ли он или не прав, его
надо оправдать, ибо такова норма»; пастор скажет, что «такой-то заповеди все равно
вы соблюдать не станете, а потому грешите сколько хотите, только соблюдайте
норму: два дня можно грешить, а третий нет» и т.д. И как бы зажилось легко и
математикам, и судьям, и пасторам: незачем голову ломать — живи себе и
наслаждайся.
Ко всему этому, прибавьте, читатель, взять за правило все действительно
истинное называть не нормальным, т.е. опорочивать, и наоборот. Признаемся, не
так мы понимаем задачу человеческой жизни. Искание истины всеми и каждым, везде
и повсюду — вот задача человечества: в ней лежит вся суть дела, в ней все
радости человека, вся его жизнь».
«До сих пор, - писал далее Федор Венедиктович, не без основания слывший
русофилом, - в числе бухгалтеров с не русскими фамилиями являлись все
противники тройной системы, враги ее. Появился, наконец, среди их и друг и
приятель. Он, среди примеров по двойной системе, делает честь и тройной.
Правда, он сначала ругнул ее, потом плюнул на нее, но наконец составляет, на
стр. 78, счет, хотя и исковерканный до неузнаваемости, но все же по
тройной системе.
И вот автор «нормальной отчетности», или правильнее «норменной
безотчетности», за неимением собственного костюма, не выдерживает, надевает на
себя костюм русской тройной системы, т.е. той самой системы, которая и ратует
только за одну действительность, только и ищет одной действительности, одной
истины, и в этом костюме действительности отплясывает трепака, ругается над
действительностью и истиною, выкрикивает «безотчетность».
Избави меня Бог от этих друзей, а от врагов я и сам избавлюсь».
Как же заблуждался Езерский,
пытаясь огульно отрицать не понятый им метод. А отнесись он к Фельдгаузену с сочувствием,
хотя бы со снисхождением – а чего бы не отнестись, когда в качестве методолога рецензируемый
был на голову выше рецензента, – глядишь, и тройная система не выглядела бы
столь одиозно.
Зато как через сорок лет
всполошатся русские – тогда уже советские – бухгалтеры, как забегают, когда
новомодное «изобретение» Чартера Гаррисона докатится до их тихих бухгалтерских
кабинетов из далекой Америки! Мало кто из них вспомнит, что идея стандарт-коста
была высказана задолго до Гаррисона гением русского управленческого учета Эдуардом
Эдуардовичем Фельдгаузеном.
Титул книги Э.Э. Фельдгаузена
Литература:
· Езерский Ф.В. Источники для
изучения счетоводства (бухгалтерии). Вып. 2 – Спб.-М., 1891.
