ИСТОРИЯ РУССКОЙ БУХГАЛТЕРИИ
1889 год
"Способ цветного провода" Александра Александровича Беретти
Не успело «Счетоводство» завоевать
читательские массы, как в нем был опубликован новый, второй после книги Э.Э.
Фельдгаузена, гениальный материал (если вы заметили, до сих пор составители не
очень-то разбрасывались эпитетом «гениальный»). И всего-то на двух страничках!
Речь идет о статье «Способ
цветного провода», помещенной в № 11 «Счетоводства» за 1889 г.
Цветной провод –
первоначальное авторское название известного каждому бухгалтеру красного сторно
– способа, насколько нам известно, чисто русского, не характерного для
зарубежной практики и поныне.
Автором статьи был
сельскохозяйственный деятель Александр Александрович Беретти, ставший позднее
редактором «Хроник мелкого кредита» и «Сплотины». Проживал он, похоже, то в
Петербурге, то на Украине, то в Центральной России и был крупным
сельскохозяйственно-кооперативным деятелем. Александру Александровичу не
повезло скончаться в 1917 г.,
в самый революционный угар, когда до некролога никому уже не было дела, свою бы
шкуру спасти, – по этой причине мы мало что можем рассказать об этом человеке.
Не станем описывать
преимущества красного сторно, которые и без того хорошо изучены, лучше
перепечатаем всю статью Беретти от начала до конца. Должны же читатели наконец понять,
как мало и одновременно как много нужно для сочинения гениальной статьи.
«Способ
цветного провода.
Если мы прислушаемся к голосу противников двойного счетоводства и
вникнем в сущность их обвинений, то легко заметим, что большая часть этих
обвинений совершенно неосновательно направлена против самой системы, тогда как
должна быть отнесена только к правилам и обычаям, вовсе не вытекающим из
существа системы, а лишь практикуемым отдельными счетоводами и преподавателями
двойного счетоводства. Некоторые из этих правил до того распространены и
общеприняты, что попали почти во все руководства двойной бухгалтерии. Многие
готовы признать их за непременную особенность двойного счетоводства. Здесь мы
имеем в виду остановиться на одном из таких правил, давшем совершенно
заслуженно повод ко множеству нареканий и обвинений. Это — правило обратного
провода. Сущность этого правила заключается в следующем: если мы в
бухгалтерский книгах сделали какую-либо неправильную запись, — например,
записали в счет какую либо сумму в приход, когда, на самом деле, такой записи
не следовало делать, — то для исправления ошибки, практикуется обратный провод,
т.е. занесение в тот же счет той же суммы в расход. В математическом отношении
правило это совершенно верно и действительно исправляет остаток счета, но на
практике оно имеет много недостатков. Заметив ошибку в записи и исправляя ее,
посредством способа обратного провода, мы не уничтожаем ошибки, а только
исправляем, делая, — на этот раз, умышленно, — новую ошибку, но в обратном
смысле. Несомненно, что способ этот не выдерживает критики. Под его невинным
покровом зачастую искусственно раздуваются операции и совершаются самые крупные
злоупотребления. Большая часть крупных банковых и других злоупотреблений с
успехом, в течении многих лет, прикрывались, благодаря умелому употреблению
этого способа. Несомненно, наступила пора искоренить его совсем из двойного
счетоводства. Сознание зла есть уже первый шаг к его устранению. Мы позволим
себе предложить здесь новый способ, не раз уже практиковавшийся нами и давший
хорошие результаты. Возьмем какую-либо бухгалтерскую хронологическую книгу,
положим, с нумерациею внесенных в нее статей. Если мы сделали в ней
неправильную запись, то, по существующим правилам, или перечеркиваем ее
красными чернилами, если эта статья не разнесена еще в систематическую книгу,
или же, если статья уже разнесена в систематическую книгу, делаем новую запись
в обратном смысле. Мы ничего не имеем против существующего способа исправления
ошибки в первом случае, т.е. против простого зачеркивания статьи, когда сделать
это возможно без больших помарок. Но, во втором случае, для исправления ошибки,
предлагаем следующий способ: против статьи, неправильно занесенной, сделать
отметку: «Исправлена, см. №». Отметка делается цветными чернилами, — например,
лиловыми, — как наиболее распространенными в торговле (во всяком случае, не
красными, за которыми оставляется характер корректурный). Сделав такую отметку,
на первом свободном месте, по порядку в хронологической книге, прописываем
статью, неправильно занесенную, в полной копии и за тем же номером, но только
не черными, а лиловыми чернилами; вслед за этой цветной записью заносим уже
обыкновенными черными чернилами, за номером следующим по порядку в книге,
статью так, как она должна была быть занесена на самом деле. Таким образом,
лиловая запись получает характер записи отрицательной; вот почему, и транспорт
в хронологической книге надо уменьшить на сумму лиловой записи. В постраничном
же итоге может случиться необходимость выставить итог лиловый, если на этой
странице лиловая запись больше итога черных. Занесение лиловой записи из
хронологической книги в систематическую производится обыкновенным порядком, но
только лиловыми чернилами: против неправильно занесенной статьи делается такая
же отметка, как и в хронологической книге; затем, лиловая запись
хронологической книги попадает в систематическую, в дебет одного счета и в
кредит другого — именно, в тех счетах, в которых произошла ошибка — и, как
запись отрицательная, вполне уничтожает ее; далее, запись в хронологической книге,
во вновь исправленной и, на этот раз, верной редакции, разносится в
систематическую книгу черными чернилами в обыкновенном порядке. С постраничными
итогами и, затем, с транспортом в систематической книге делается то же самое,
что и в хронологической: если в постраничном итоге лиловое число больше итога
черных записей, то разница, как отрицательная, в конце страницы пишется
лиловыми чернилами; если же итог черных чисел на странице больше лиловой
записи, то разница в конце страницы должна быть выписана черными чернилами. В
периодических итогах, — например, десятидневных или месячных, — может также
случиться необходимость выставить итог лиловыми чернилами; если же ошибка
произошла не в текущий период, то, для еще большей точности, мы рекомендовали
бы выставлять один под другим оба итога, лиловый и черный. Такой двойной итог
будет указывать, что отрицательную лиловую запись следует относить не к
текущему, а к предыдущим периодам. В транспорте итог всегда будет черный, но из
него должна быть вычтена отрицательная лиловая запись[1].
Правило цветного провода одинаково применимо как к каким бы то ни было
побочным или специальным книгам, так и к главным: мемориалу, журналу и
грос-буху.
Оставив способ обратного провода и приняв способ цветного провода, мы
достигаем многих благоприятных результатов. Укажем здесь только на некоторые из
них. Пользуясь этим способом, мы легко можем достигнуть полной идентичности в
показаниях, не только остатков но и оборотов побочных или специальных книг по
каждой к операции с записью той же операции в гроссбухе. Такая идентичность
весьма желательна. На обыкновенно существующее несогласие записей специальных
книг с показаниями в грос-бухе чаще всего указывают противники двойного
счетоводства, как на зло, якобы присущее самой системе.
Обороты по каждой операции не могут раздуваться пи произволу неопытными
или чересчур опытными бухгалтерами; напротив, достигается полное тождество
действительных оборотов по операции с показанием счетоводства.
Для того, чтобы иметь точное понятие о какой-либо операции и чтобы
иметь возможность правильно судить об ее развитии, необходимо периодически
знать не только балансовые суммы операции, но зачастую еще важнее знать цифру
оборотов; между тем, способ обратного провода обыкновенно губит все результаты
правильных записей и, при существующем способе, по данным об оборотах грос-буха
мы можем иметь самое смутное и часто совершенно противоположное понятие о самой
операции.
Потребовав от бухгалтера, чтобы он совсем оставил способ обратного
провода, мы лишим его одного из могущественных средств для многих
злоупотреблений и достигнем того, что отчет об операциях будет ясен и понятен,
представляя действительную картину того, что он должен изображать».
[1] В том
случае, когда исправленная ошибка – прошлого года, итог и в транспорте может
быть лиловым, хотя, полагаем, будет нагляднее выставлять оба итога: лиловый и
черный (прим. А.А. Беретти)
Первая страница статьи А.А. Беретти в журнале «Счетоводство»
