 |
|
Езерский Ф.В. Счетоводство в его историческом развитии 2 |  |
|
ЭКАУНТОЛОГИЯ
Сайт, посвященный истории бухгалтерского учета и его неминуемому превращению в компьютерный учет |
|
|||||||
|
Историческое развитие счетоводства В развитии счетоводства надо отличать семь
периодов, которые наглядно можно изобразить в следующей таблице:
 Первая ступень счетоводства – перечетная
Книга инвентарная
На первоначальной ступени развития
счетоводства встречается способ простого перечета богатства. Еще первобытные
люди, желая знать свое состояние, прибегали от времени до времени к простому
перечету своих стад и
всякого рода ценностей.
Это замечается и в наше время в среде
неграмотных торговцев в разнос, пользующихся теми же приемами перечета по
временам остатка товаров в их лотках, коробах и т. п. и вырученных наличных
денег. Они судят о выгодности или невыгодности торга по количеству насчитанного
и по сравнению с тем, сколько они насчитывали раньше.
По возникновении письменности в грамотных
сословиях встречается уже перепись состояния и оценка его в денежных единицах.
Отсюда в книжное счетоводство перешла так
называемая книга «инвентарная» или опись нашего состояния.
Инвентарь представляет те же цифры, что и
баланс – актива и пассива. Активом называются средства (богатство), а пассивом –
погашения (бедность, т.е. долги, которые мы должны выплатить другим из наших
средств).
Инвентарная книга
представляет из себя ни более, ни менее, как
перепись всего нашего состояния. Сначала
переписывается все, что мы имеем, –«актив», т. е. «средства» –
(богатство), а затем наши долги – «пассив» или «погашение» (бедность). Разница
между итогами «средств» и «погашений» показывает либо сумму чистого капитала
настолько, насколько итог «средств» более итога «погашений», либо же
несостоятельность в той сумме, на какую итог «погашений» будет выше итога
«средств».
Обыкновенно при составлении инвентарной книги
делается подробный перечет всей наличности в кассе, перевешиваются,
перемериваются, пересчитываются остатки товаров, словом, приводится в точную
известность наличность всего состояния в натуре и долги по книгам и документам,
как активные – „средства", так и пассивные – „погашения".
Затем, цифры оказавшегося количества наличного
товара помножаются на последние биржевые цены и таким образом определяются в
денежных единицах суммы отдельно каждого товара, а затем в общих итогах всех
ценностей вместе с наличными
деньгами и долгами.
Вторая ступень – Появление записей долгов
На второй ступени развития счетоводства
встречается уже появление заметок и записей долгов. Когда, с развитием взаимных
отношений людей между собою, появились долговые сделки, тогда возникла и
потребность в ведении расчетов по этим долгам. Долги есть такой вид богатства,
который не поддается простому перечету и который надо запоминать.
В тех случаях,
когда долговые отношения между людьми начали повторяться в жизни чаще и чаще и
когда расчеты по долгам стали затягиваться более или менее на продолжительное
время, и, притом, расчеты производились не одновременно и не в тех суммах, в
которых сделаны были первоначальные займы, а в других, по частям, тогда уже
невозможно стало человеку удержать в памяти все эти частности и подробности, а
пришлось прибегать к помощи записей.
При простом перечете, пересчитывается лишь
только то имущество, которое у нас налицо: но долги, если при этом они делались
без особых письменных документов, необходимо либо запоминать, либо, при
сложности, записывать их.
Из сведений, дошедших до нас, известно, что
древние римляне употребляли для
записывания долгов пергаментные дощечки.
На одной стороне дощечки каждый записывал, сколько ему кто должен (заборщиков,
т.е. лиц, которые забирали у него
взаймы деньги и ценности), а на другой, наоборот, сколько он должен кому
(доверителей, т.е. лиц, доверявших ему взаймы деньги и товары). Такие записи на
пергаментных дощечках служили основой при расчетах между заборщиками
(должниками) и доверителями (заимодавцами).
У нас в России долговые расчеты между
неграмотными поселянами ведутся на так называемых бирках.
Бирки – это брусочки, палочки, на которых
неграмотные поселяне нарезками крестиков, вилочек, палочек обозначают цифры
взаимных долгов. Иногда эти брусочки расщепливаются надвое: одна половина
находится у одного, а другая у другого. Когда люди сходятся между собою для
обоюдных расчетов, то обе эти половинки складываются вместе, и если нарезки на
них приходятся согласно одна против другой, то это служить доказательством, что
в отсутствие одной из сторон другая сторона не сделала новых нарезок и не
уничтожила прежних.
Книга долгов
С развитием письменности в письменное
счетоводство перешла от этого порядка так называемая книга долгов. Книгу эту
называют книгою главною простой системы (надо полагать, что название „главной
книги' простой системы произошло, по всей вероятности, от того, что прежде
всего считалось главною задачею – не забыть долговых отношений с другими
лицами. Относительно товаров можно было судить о их сохранности по тому, что
они находятся под ключом самого хозяина или же лица, к которому хозяин имеет
доверие, и затем наличность их можно определить посредством перечета, но этого
нельзя сказать по отношению к долгам, которые могут быть забыты и, по
забывчивости, не записаны или не приняты во внимание при составлении инвентаря.
Вне этого значения название «главной», данное такой книге, в которой
записываются не все дела, а только одни долги, потеряло бы всякий смысл – прим.
авт.).
Долговые книги называют одни книгами лицевыми,
потому что в них открываются и ведутся учеты по долговым расчетам с лицами.
Другие называют их
книгами долговыми на том основании, что в них записываются долги. Третьи называются книгою текущих
счетов, потому что в этих книгах записывают текущие долги. Наконец,
называют и можно назвать книгою заборщиков и доверителей, т. е.
лиц, который забирают у нас товары и
др. ценности, а также и других, которые
нам доверяют.
Как бы то ни было, все эти книги под
различными названиями суть ни что иное, как книга заборщиков и доверителей по
долговым отношениям людей между собою.
Эти долговые записи, как на пергаментных
дощечках, так и на бирках, а
затем и записи в счетоводных книгах долговых отношений являются дополнением к
предыдущему перечетному способу, относящемуся к первому периоду.
Третья ступень – Простая система счетоводства
К третьей ступени исторического развита
счетоводства относится появление различных материальных счетоводных книг. Когда
стали развиваться обмен и движение богатства и расширяться торговые сношения,
когда ценности беспрерывно стали приходить и уходить, тогда явилось побуждение у человека знать о прибывающих и
убывающих ценностях, а затем явилась и потребность, для проверки сотрудников,
помощников, приказчиков, знать приход и
расход товаров и наличных денег. С этою целью начали вести
различного рода книги. Сначала начали записывать приход и расход денег и из
этих записей образовалась книга «кассовая». Точно также стали записывать
приход и расход товаров, и образовалась книга «товарная» Затем, одни за другими образовались и другие книги,
как напр., книга вексельная и т. п. Книги эти и ныне употребляются в
счетоводстве под общим
наименованием простой системы.
В число книг простой системы входят:
1-я инвентарная книга от первой ступени
развития счетоводства.
2) книга домовая (расчетная, личная или главная простой системы), о которой
было говорено сейчас, от второй ступени развития счетоводства.
Сверх того, вновь появившиеся на третьей
ступени книги:
3. Кассовая;
4. Акций, билетов, облигаций;
5. Вексельная;
6. Товарная;
и др., в которых открываются счета для записи
прихода и расхода ценностей.
Все эти книги простой системы и ныне ведутся
под названием книг вспомогательных и при двойной системе, а потому они
приводятся в связи с последнею ниже в последнем их развития.
Кроме того, они же приведены во всей их
цельности и полноте в практической части в „Полной наглядной практике по
простой, двойной и др., старым системам счетоводства".
Четвертая ступень – Первоначальная двойная итальянская система (в позднейшей, нынешней двойной системе является¸
как увидим ниже, наплыв книг, не бывших в первоначальной двойной системе –
прим. авт.)
Когда сознание недостатков простой системы, о
которых говорится ниже, проникло в массы купеческого и торгового миpa и когда суды при разборах споров между опекунами и
опекаемыми, и между приказчиками, доверенными и хозяевами, не могли разобраться
в ошибочном счетоводстве и оправдывали растративших имущество, тогда явилась
необходимость в изыскании какого-нибудь способа, дающего возможность поверять и
убеждаться в верности или неверности счетоводства. При простой корректурной
поверке книг можно проглядеть ошибку подобно тому, как проглядывают опечатки в
печатных произведениях, несмотря на то, что опечатку гораздо легче видеть, и по ясности печатных букв, и по
бессмыслице при наборе букв одной (в) вместо (в) другой, нежели в счетоводных
книгах, где по неясности почерка иногда часто одна цифра походит на другую, при
постановке цифр одних вместо (12 и 21) других они, при всякой постановке,
всегда имеют смысл, хотя и выражают другие величины.
Для поверки книг потребовалось изыскать такие
математические формулы, путем которых можно бы получить убеждение, верны ли
книги и нет ли в них ошибки.
В то время, когда потребность в проверочных
способах счетоводства была уже сознана, жил в Италии монах Пачиоло,
занимавшийся переводом алгебры с арабского языка на латинский и пользовавшийся
известностью ученого математика. К
нему-то и обратились итальянские купцы
с просьбою помочь их горю – придумать способ проверки книг. Он и предложил в
1495 году способ проверки, заключающийся в уравнении двух сторон прихода и
расхода, переименованных в «дебет» и «кредит».
До Пачиоло книги простой системы имели
следующий вид:
 Мы видим здесь в простой системе:
во-1-х, в книгах двойное расположение счета:
особая страница для прихода и особая для расхода. Это мы находим сохранившимся
и до нашего времени в книгах простой системы, где и теперь пишется на одной страницe приход, а на другой расход;
во-2-х, торговые сделки состоят из мены товаров на товары и на деньги;
в 3-х, сделки купли и продажи записывались;
еще до Пачиоло в книгах простой системы два раза: при покупке – деньги в
расход, а товар на приход (80 р.), при продаже – наоборот (70 р.).
Пачиоло в это время занимался алгебраическими
уравнениями, переводом алгебры с арабского языка на латинский.
Мысль его, занятая уравнениями, естественно,
перенесена им и на счетоводство.
Уравнение записи в счетоводных книгах можно наглядно изобразить на
первых же двух задачах:
1) вложено в торг 100 р.
2) потеряно 1 р.
По простой системе эти суммы записаны 100 р.
только в приход, a 1 р. только в расход. Но, по мысли
Пачиоло, он должны быть записаны два раза так:
 На этих несложных примерах, прежде всего,
выясняется сущность самой двойной системы. Она заключается не в том, чтобы в каждом отдельном учете дебет
был равен кредиту, а в том, чтобы во всех учетах
одной и той же главной книги сумма всех записей в дебете и сумма всех записей в кредит были бы равны между собою.
Здесь мы взяли три учета, во всех трех дебет не равен кредиту, но сумма всех
записей 101, как в дебет 101, так и в кредите 101. Если взять не 2 задачи, не 4
строки, не 3учета, а любое количество записей и учетов, то суммы их, как по
дебету, так и по кредиту должны быть равны. Неравенство их будет означать, что
какой-либо оборот занесен в книгу не два раза. Таким образом, равенство дебета
кредиту получается, в конце концов, из всего внутреннего содержания главной
книги двойной системы, т.е. из всей массы записей в ней во всех ее учетах,
вместе взятых. Такого равенства нет ни в простой, ни в английской системе,
ни в русской тройной. Где есть равенство дебета и кредита, там оно означает
присутствие двойной системы записи; нет равенства, – стало быть, либо нет
двойной системы, либо в книгах есть ошибка. Это-то равенство и служить
отличительным признаком двойной системы от всех остальных и составляет
изобретение Пачиоло в виде признака верности и неотъемлемую собственность одной
двойной системы, от которой она и получила свое название.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Колонка Редактора |  |
|
Скачать: Читать |
|
 |
|
| Постоянные авторы | |
|
|
| Copyright Медведев М.Ю. © 2012-2024 |
