ЭКАУНТОЛОГИЯ
Сайт, посвященный истории бухгалтерского учета и его неминуемому превращению в компьютерный учет |
|
|||||||
|
Финансовый
результат как разность между доходами и расходами. Исчисление промежуточного
финансового результата как разности между доходами и связанными с их получением
расходами базируется на понятиях дохода и расхода.
Что они такое?
Расходы обычно возникают ранее, поэтому займемся сначала ими.
Расходы – это…
номинал выбывающих денег. В хозяйственной деятельности
это деньги, которые тратятся с тем, как правило, чтобы впоследствии получить
большее. Расходы измеряются в стоимостном выражении – количественно измерить
их, как любую абстрактную величину, невозможно, – поэтому они могут быть
связаны только с деньгами как единственным объектом, обладающим номиналом.
Прочие объекты номиналом не обладают, следовательно, прямо соотносится с
расходами не могут – их стоимость же, как мы указывали, ошибочно задействуется
в системе учета в качестве признака, хотя на деле представляет собой отношение
к тем же деньгам.
Аналогичным
образом доходы представляют собой
номинал поступающих денег. Доходы
являются понятием, противоположным понятию расходов, поэтому должны быть
рассмотрены в том же методологическом ключе. Аргументация знакомая: доходы
измеряются в стоимостном выражении, поэтому могут быть связаны только с
деньгами как единственным объектом, обладающим номиналом. Как и расходы, доходы
– это не сами деньги и не одна из их фаз существования, а абстракция,
характеризующая номинал в данном случае поступающих денег.
Исчисление
финансового результата как разности между доходами и связанными с их получением
расходами базируется на том утверждении, что для получения дохода необходимо
произвести некоторые расходы: например, для осуществления акта продажи как
минимум необходимо предварительно изготовить, купить или приобрести иным
способом объект продажи. Таким образом:
Вместе доходы
и связанные с их получением расходы составляют единую цепочку «средство – цель».
Так как доходы и расходы, представляя собой абстрактные величины, целиком
задаются поступлением или выбытием объектов, указанная цепочка определяется в
конечном счете кругооборотом капитала, являющимся ключом к пониманию способа
исчисления промежуточного финансового результата как разности между доходами и
связанными с их получением расходами, несмотря на то что теорией бухгалтерского учета кругооборот капитала
незаслуженно игнорируется.
Кругооборот
капитала. Под кругооборотом капитала понимают некую циклическую
последовательность чередующихся в имущественном комплексе предприятия объектов.
В зависимости от последовательности и типов задействованных в кругообороте
объектов различают различные виды капиталов (по видам деятельности):
В традиционном
и сильно упрощенном виде кругооборот капитала может быть представлен следующим
образом (используем наименования объектов, принятые в бухгалтерском учете).
Торговый
капитал:
Д – Т – Д'
где Д – деньги;
Т– товар.
Ростовщический
капитал:
Д – Д’
Промышленный
капитал:
Д – М – НЗП –
ГП - Д'
где М – материалы;
НЗП – объекты
незавершенного производства;
ГП – готовая
продукция.
Указателем на
изменение финансового положения предприятия в приведенных формулах кругооборота
капитала служит апостроф (¢), которым обозначено изменение денежной массы: прирост
в случае получения прибыли, убыль в случае понесения убытка. Разумеется,
торговой, финансовой или производственной деятельностью предпринимательство
ограничено быть не может: вместе с характером деятельности будет изменяться и
формула кругооборота.
Кругооборот
капитала может быть уподоблен единичному акту вложения и потому служит
естественным минимальным циклом, по которому возможно исчислить финансовый
результат. Предпринимательская деятельность предстает в качестве отдельных
циклов кругооборота капитала, имеющих в качестве своих начальных и завершающих
точек деньги и потому для исчисления финансового результата вполне пригодных.
Циклы
кругооборота капитала Признаком завершенности
одного цикла кругооборота капитала являются деньги, выступающие в качестве
первого и последнего по порядку объекта в каждом цикле кругооборота. Денежная
сумма в начале цикла кругооборота (расход в смысле выбытия денег из
имущественного комплекса) выражает величину расходов, а денежная сумма в конце
цикла кругооборота (приход в смысле поступления денег в имущественный
комплекс) – величину доходов.
Сравнение
доходов с расходами и дает в итоге финансовый результат по циклу кругооборота Не следует
забывать, что в исчислении промежуточного финансового результата как разности
между доходами и связанными с их получением расходами участвуют понятия,
выражающие не вещи, а абстракции, характеризующие поступление или выбытие этих
вещей, причем:
В исчислении
финансового результата по итогам кругооборота участвуют лишь доходы и расходы,
связанные с поступлением или выбытием денежных средств, поэтому величина таких
доходов и расходов может быть легко измерена – в общем случае она равняется номиналу
поступающих или выбывающих денег, выраженных в одной валюте.
Незавершенные
циклы кругооборота капитала. Финансовый результат предполагает проведение
расчетов на определенный момент времени, на который в имущественном комплексе
предприятия будут наличествовать как завершенные, так и незавершенные циклы
кругооборота капитала:
По завершенным
циклам кругооборота финансовый результат, в принципе, и исчислять не нужно – номинал
денежной массы является в некотором роде гарантом этого.
С
незавершенными циклами кругооборота сложнее. В качестве альтернативных могут
быть предложены два варианта:
Первый вариант
означает сведение финансового результата к тому, что в бухгалтерском учете
принято именовать финансовым результатом от реализации. Очевидно однако, что
уравнивать текущее финансовое положение двух предприятий лишь на том основании,
что в отчетном периоде они получили одинаковую прибыль и имеют одинаковый объем
реализации несуразно: как знать, каков объем их товарных запасов и другие
экономические показатели, определяющие финансовое положение предприятия по
сравнению с конкурентами. Остается осуществлять оценку имущества, находящегося
в середине кругооборота, – ничего иного для получения реальной картины финансового
положения предприятия предложить невозможно: чтобы объекты стало возможным
сравнивать, все они должны быть, так или иначе, приведены к сопоставимому виду.
Можно
оценивать находящиеся в середине кругооборота капитала объекты так же, как
оцениваются объекты при исчислении финансового результата первым способом, то
есть в соответствии с рыночной ценой на эти объекты. Однако научная мотивация
такого решения сомнительна – каких-либо теоретические предпосылки к оценке
объектов, находящихся в середине кругооборота капитала, по рыночной стоимости
отсутствуют. Очевидно, что такая оценка должна осуществляться исходя из самого
кругооборота, в пределах между его начальным и конечным пунктами.
Если, как мы
говорили, финансовый результат по циклу кругооборота исчисляется как разность
между доходами и связанными с их получением расходами, то имеется три значимые
(в простейшем случае) точки:
Зачет расхода
доходом производится, как правило, в момент образования дохода, поэтому
значимых моментов остается всего два. Образование расхода обычно предшествует
образованию дохода, поэтому все объекты, находящиеся в середине кругооборота,
между его начальной и завершающей точками, могут рассматриваться и
рассматриваются по величине расходов.
Объекты в
процессе кругооборота капитала Находящиеся в
середине кругооборота объекты оцениваются по фактической стоимости вплоть до
момента своего выбытия из имущественного комплекса в обмен на деньги, то есть
до завершения цикла кругооборота, по итогам которого финансовый результат
подлежит исчислению. Второй способ исчисления промежуточного финансового
результата имеет дело не с объектами, а с абстрактными расходами и доходами,
соотносимыми с выбытием и поступлением объектов, поэтому оценивается в данном
случае не сам объект, а затраченные на его приобретение деньги – с этой точки
зрения оценка по фактической стоимости единственно подходящая. Приведенный
способ оценки объектов, находящихся в середине кругооборота капитала, исходит
из того, что финансовый результат образуется дискретно, то есть в какое-то одно
мгновение времени – в момент зачета расходов доходами.
При
практическом применении оценки объектов, находящихся в середине кругооборота
капитала, по фактической стоимости возникают проблемы, связанные с оценкой
денежных обязательств. Предположим, что товары и готовая продукция передаются
покупателям с отсрочкой оплаты. В итоге становится неясным, в какой момент
времени образуется «прирост стоимости»: то ли в момент возникновения
дебиторского обязательства, предшествующего получению наличных (ДО¢), то
ли в момент непосредственного получения наличных (Д¢). Рассмотрим имеющиеся
варианты на примере кругооборота торгового капитала.
Варианты
оценки объектов при незавершенном цикле кругооборота капитала
В обоих
случаях предполагается, что доход возникает в момент получения имущества,
обладающего номиналом (денег), взамен имущества, не обладающего номиналом,
однако:
Практика
бухгалтерского учета мечется между двумя вариантами – кассовым методом (по
оплате) и метода начисления (по отгрузке), – не зная, какому из них отдать предпочтение.
Выбрать более обоснованный и в самом деле сложно. |
Колонка Редактора | |
Скачать: Читать |
|
Постоянные авторы | |
Copyright Медведев М.Ю. © 2012-2024 |