Попытаемся с позиции ресурсного балансолога схематично представить логико-математическую модель бухгалтерского (финансового) учета и отчетности.
Начнем с фундаментальных терминов ресурсно-факторной балансологии. Изложим их в виде несложной (для «чайников») логической взаимосвязи.
► Ресурсный комплекс (система) (К) отчитывающегося субъекта состоит из экономических ресурсов (Э).
Выразим данную (как и многие последующие) учетно-теоретическую идею посредством логико-математических символов:
Э Є К
К = ΣЭ
► Ресурсные факторы (феномены) (Ф) вызывают (→) потоки (изменения) (∆) Э относительно К.
Ф → (∆К ≡ ∆Э)
Σ∆К = Σ∆Э
► «Относительная» классификация ∆Э или ресурсных потоков, включая и подсистемы К:
● ресурсные притоки (+∆Э);
● ресурсные оттоки (-∆Э).
Ф → [Σ∆К = Σ(+∆Э) + Σ(-∆Э)]
► В любой момент времени Э К «относительно» представляются в виде его активов (А) и/или (˄˅) пассивов (П) (в официальной терминологии - обязательств).
Момент времени в учетной теории – позиционно-статусная совокупность незавершенных (временно «стоящих») противоположно (разно-) направленных и разновременных потоков Э отчитывающегося субъекта относительно его К.
- сути, А и П – это не скалярные, а векторные величины.
Ф → (∆К ≡ ∆Э ≡ ∆А˄˅∆П)
► «Моментные» величины (остатки) Э предлагаем именовать новым термином «ресто». Оно происходит от латинского слова «resto», буквально означающего «вновь стоит» (!). Кстати, латинское слово «sto» переводится как «стоять»(!), так и «стоить» (!).
- учетно-исторического (см., в частности, Л. Пачоли) понятия «ресто», распространенного как транскрипционная калька во многих европейских языках (в том числе и ряде славянских), - это акцент не только на аспект «временного стояния» Э К отчитывающегося субъекта. Первые три его буквы («рес») «виртуально» подчеркивают также его непосредственное отношение к слову «ресурс» (см., кстати, варианты перевода с латыни слова «res»). Таким образом, употребляя только понятие «ресто» применительно к остаткам Э К, мы подразумеваем его временно стоящие ресурсы.
► Математическая («векторная») формула статуса К в любой момент времени:
ΣА – ΣП = [НЭ ≡ (НА˅НП)]
где НЭ – экономические нетто-ресурсы, НА – нетто-активы (ΣА ≥ ΣП), НП – нетто-пассивы (ΣА < ΣП).
Иначе говоря (на базе понятия «ресто»):
Σ активных и пассивных ресто = [НЭ ≡ (НА˅НП) ≡ нетто-ресто]
Категория «нетто» означает, по сути, алгебраический результат (разность (!)) сопоставления противоположно (разно-) (!) направленных ∆Э относительно К.
Ресурсные нетто-результаты исчисляются не только на момент времени (моментные ресурсные нетто-результаты), но и за период времени (периодные ресурсные нетто-результаты) Примеры последних из названных учетно-экономических индикаторов:
ресурсный нетто-доход или ресурсный профит;
ресурсный нетто-расход или ресурсный дефит;
кэшевый нетто-приток или кэшевый профит;
кэшевый нетто-отток или кэшевый дефит;
и т.д.
Примечания:
▪ первые два показателя с необходимой детализацией (факторным разложением) исчисляются в Балансе доходов и расходов;.
- третий и четвертый с конкретизацией по направления ресурсной активности – в Балансе кэшевых потоков.
►Представим статусы К отчитывающегося субъекта на два момента времени: t0 и t1:
ΣА0 – ΣП0 = [НЭ0 ≡ (НА0˅НП0)]
ΣА1 – ΣП1 = [НЭ1 ≡ (НА1˅НП1)]
По сути, это арифметическая формула Баланса активов и пассивов (моментного/статусного баланса К).
► Далее выразим изменение статуса К за период времени ∆t:
(ΣА1 – ΣП1) – (ΣА0 – ΣП0) = [∆НЭ ≡ (∆НА˄˅∆НП)]
Несколько преобразим предыдущую формулу:
(ΣА1 – ΣА0) – (ΣП1 – ΣП0) = [∆НЭ ≡ (∆НА˄˅∆НП)]
Σ∆А – Σ∆П = [∆НЭ ≡ (∆НА˄˅∆НП)]
► Ф в зависимости от влияния на ∆НЭ подразделяются так:
● нейтральные Ф (еФ).
Их логико-математическое выражение в рамках модели К может быть представлено следующим образом:
еФ → (е∆К ≡ е∆Э ≡ е∆А˄˅е∆П) → [(НЭ = const) ≡ (∆НЭ = 0)]
То есть еф не влияют на величину НЭ;
● неттинговые Ф или ресурсные нетто-факторы (нФ).
нФ → (н∆К ≡ н∆Э ≡ н∆А˄˅н∆П) → [(НЭ ≠ const) ≡ (∆НЭ ≠ 0)]
Примечание: употребление знака неравенства (≠) подразумевает сопутствующее ему выражение «как правило» (!).
► В ресурсно-факторной балансологии (авторской версии учетной теории) применяются два ряда счетов:
● ресурсные счета (счета активов и пассивов);
● (ресурсно-) факторные счета (иначе говоря, счета н∆Э (счета н(∆А˄∆П)).
► Представим левую часть формулы изменения статуса К развернуто, а затем сжато:
Σ∆А – Σ∆П = (Σе∆А + Σн∆А) – (Σе∆П + Σе∆П) =
= (Σе∆А - Σе∆П) + (Σн∆А - Σн∆П) = 0 + (Σн∆А - Σн∆П)
Таким образом, получаем:
Σн∆А - Σн∆П = [∆НЭ ≡ (∆НА˄˅∆НП)]
► Представим учетную регистрацию ∆Э посредством Дебета и Кредита.
Начнем с еФ. Их воздействие требует использования в учете только ресурсных счетов (ресурсная корреспонденция счетов). Представим для наглядности это следующим образом:
|
Дебет
|
Кредит
|
|
е∆Э
В том числе с конкретизацией:
е∆А
е∆А
е∆П
е∆П
|
е∆Э
В том числе с конкретизацией:
е∆А
е∆П
е∆А
е∆П
|
► Все гораздо интереснее и несколько сложнее с нФ.
Предварительно приведем их подразделение в зависимости от возможности их влияния на ∆НЭ:
● базовые нФ (как правило, влияют на ∆НЭ (НЭ ≠ const));
● структурно-нФ. (не влияют на ∆НЭ (НЭ = const) и применяются относительно редко).
Воздействие базовых нФ требует ресурсно-факторной корреспонденции счетов (ресурсные счета (счета активов и пассивов) корреспондируют с (ресурсно-) факторными), а именно:
|
Дебет
|
Кредит
|
|
н∆Э ≡ (н∆А˄˅н∆П)
(например, ресурсные вложения долевых фондаторов (В), (ресурсные) доходы (Д) и квазидоходы (кД) (см. other comprehensive income из МСФО))
|
(Ресурсно-) Факторный счет В том числе с конкретизацией:
В∆Э ≡ В(∆А˄˅∆П)
Д∆Э ≡ Д(∆А˄˅∆П)
кД∆Э ≡ кД(∆А˄˅∆П)
|
|
(Ресурсно-) Факторный счет
В том числе с конкретизацией: И∆Э ≡ И(∆А˄˅∆П)
Р∆Э ≡ Р(∆А˄˅∆П)
кР∆Э ≡ кР(∆А˄˅∆П)
|
н∆Э ≡ (н∆А˄˅н∆П)
(ресурсные изъятия долевых фондаторов (И), (ресурсные) расходы (Р) и квазирасходы (кР) (см. other comprehensive income из МСФО))
|
► Предварительные краткие выводы на основе изложенных выше дебетно-кредитных «координат» К отчитывающегося субъекта во времени и интерсубъектном пространстве:
● приведенные ранее корреспонденции счетов позволяют сформировать Баланс активов и пассивов, Баланс доходов и расходов (в том числе с необходимой внутренней факторной группировкой Д и Р по направлениям ресурсной активности и исчислением соответствующих экономических индикаторов, в том числе и нетто-индикаторов) и Баланс кэшевых потоков;
● можно рассчитать следующие ресурсные нетто-результаты:
НЭ ≡ (НА˅НП) (в том числе с подразделением на степень текучести Э, например, текущие НА или НП);
ресурсные нетто-вложения или ресурсные нетто-изъятия (В - И) (долевых фондаторов);
ресурсный профит или ресурсный дефит (Д – Р);
ресурсный квазипрофит или ресурсный квазидефит (кД – кР);
тотальный ресурсный профит или тотальный ресурсный дефит [(Д – Р) + (кД - кР)].
● фундаментальным (основополагающим) объектом учета являются Э (!), включая их конкретные характеристики, касающиеся направленности относительно К (А и П);
● все (!) балансологические проводки – это, по сути, ∆Э (!) (∆А˄˅∆П);
● на (ресурсно-) факторных счетах, в принципе, исчисляются не ресто Э К, а их сальдо (определенным образом аккумулированных оборотов н∆Э). Выразим это следующим образом:
ΣА – ΣП = [НЭ ≡ (НА˅НП)] = [Σн∆Э ≡ Σн(∆А˄∆П)]
Представим эту формулу несколько терминологически иначе:
Σ ресто = [НЭ ≡ (НА˅НП) ≡ нетто-ресто] = [Σ сальдо = нетто-сальдо]
Таким образом, возвращаем понятию «сальдо» его исходную сущность, изложенную еще в 1494 г.
Отсюда, сальдо – это балансирующая (выравнивающая) величина. Аминь!
► Ждите арифметического продолжения. Пока объявим, надеемся, небольшую паузу…
- она может быть полезна тому читателю, который вдумчиво и творчески сможет предвосхитить ее «ресурсно-неттинговое» завершение, выражающееся, в конечном счете, в еще одном балансе К отчитывающегося субъекта. Тогда балансологический «пазл», наверняка, сложится изящно.
| 
