Печальной приметой нашего времени становится излишняя услужливость бухгалтера. Для доказательства своей полезности он готов безропотно подписывать любой документ, манипулировать счетами, не видеть очевидного. Такой робкий бухгалтер самостоятельно или при помощи программиста безответственно передвигает с места на место целые "монбланы" цифр, укрепляя бизнесмена в той мысли, что с учетом допустимо делать все. На наших глазах происходит обесценивание профессии – в прямом и переносном смысле.
Анализ известных мне русских счетных теорий выполнен по трем принципиальным позициям:
счетные ряды (типы объектов, для которых используются специальные правила учета);
фазы существования объектов (приход-расход, дебет-кредит и т.п.);
бухгалтерский баланс.
Теории приведены к единому виду и единой терминологии (оригинальные авторские названия указаны в комментариях). При отсутствии ясных указаний авторская логика реконструировалась.
Вот, для примера, как выглядит описание двойной записи в ее классической интерпретации.
* - к активам относится имущество (в т.ч. деньги) и дебиторка. ** - к пассивам относится кредиторка и капитал. *** - по количеству счетных рядов и фаз существования название системы: двойная бухгалтерия. **** - в Активе отражаются объекты с дебетовым сальдо. ***** - в Пассиве отражаются объекты с кредитовым сальдо.
Прошу не забывать, обнародуемый в настоящей статье взгляд на счетные теории выражает частное мнение исследователя и может быть оспорен. Кроме того, возможны (и наверняка имеются) отдельные спорные моменты, упрощения, ошибки, опечатки и т.п.
1. Езерский Федор Венедиктович (1873).
* - а) название системы по количеству счетных рядов: тройная бухгалтерия, б) кредиторка в качестве объекта не учитывается, а списывается на капитал. ** - оригинальное название денег – Касса. *** - оригинальное название имущества – Ценности, включает в себя дебиторку. **** - оригинальное название капитала – Остаток, или Вывод. ***** - баланс реконструирован.
2. Руссиян Иосиф Петрович (1889).
* - учитывается только имущество, но по двум своим характеристикам: наличию (номенклатуре) и источнику поступления. ** - оригинальное название имущества – Ценности, или Наличности. *** - оригинальное название дебиторки – Долговое имущество. **** - оригинальное название капитала – Вклад в дело хозяев; трактуется как один из источников собственных средств. ***** - прибыль трактуется как другой источник собственных средств. ****** - оригинальное название кредиторки – Наши позаимствования, или Долги дела; трактуется как источник заемных средств.
3. Шмелев Иван Петрович (1895).
* - а) оригинальное название имущества – Богатства, б) включает в себя положительное имущество (имущество, которое в некоторых случаях подразделяется на товар и деньги, и дебиторку) и отрицательное имущество (кредиторку). ** - оригинальное название капитала – Барыш. *** - название системы по количеству фаз: четверная бухгалтерия. **** - приход и расход применимы, поскольку относятся только к имуществу (но не к капиталу). ***** - баланс реконструирован.
4. Сиверс Евстафий Евстафьевич (1901).
* - а) учитывается только имущество, но по двум своим характеристикам: наличию (номенклатуре) и собственникам, б) оригинальное название – Ценности. ** - дебет трактуется как приход имущества, кредит – как расход имущества (иногда у субъекта, иногда у контрагента). *** - Актив трактуется как Ценности. **** - Пассив трактуется как Собственники. ***** - оригинальное название дебиторки – Обещания платежа. ****** - оригинальное название капитала – Предпринимательский капитал; трактуется как долг перед учредителями. ******* - оригинальное название кредиторки – Ссудный капитал; трактуется как долг перед третьими лицами.
5. Рудановский Александр Павлович (1913).
* - оригинальное название обязательств – Права на имущество; вместе с Имуществом составляет Хозяйственные массы. ** - оригинальное название капитала – Бюджет. *** - уменьшение капитала трактуется как расходы. **** - увеличение капитала трактуется как доходы. ***** - расходы после взаимозачета доходами составляют Убыток. ****** - доходы после взаимозачета расходами составляют Прибыль.
6. Галаган Александр Михайлович (1916).
* - права включают в себя имущество (оригинальное название – Вещные права) и дебиторку (оригинальное название – Личные права). ** - под обязательствами понимается только кредиторка. *** - благодаря исключению из системы капитала дебет оказывает положительное влияние на хозяйство, а кредит – отрицательное влияние. **** - капитал трактуется как кредиторские обязательства перед учредителями. ***** - кредиторка трактуется как обязательства перед третьими лицами.
7. Цыганков Ким Юрьевич (2011).
* - учитывается наличие как положительного имущества (имущество, дебиторка), так и отрицательного имущества (кредиторка). ** - за счет нахождения в Активе как положительного, так и отрицательного имущества источник возможен не только положительный, но и отрицательный (при отрицательном Активе). *** - проводка при пермутации: Дебет-Кредит; проводки при модификации: Дебет-Дебет, Кредит-Кредит. **** - за счет проводок при модификации уставный капитал имеет знак, обратный кредиторке.
8. Богданов Константин Сергеевич (2011).
* - оригинальное название имущества – Ценности. ** - оригинальное название обязательств – Долги. *** - оригинальное название капитала – Убыток (тем самым капитал де-факто перенесен в Актив). За счет этого достигается релевантность терминов: дебет всегда увеличение, а кредит уменьшение. Как дебет Имущества – увеличение имущества, а кредит Имущества – уменьшение имущества, так и дебет Убытка – увеличение убытка (а не уменьшение капитала), а кредит Убытка – уменьшение убытка (а не увеличение капитала). **** - допускается составление двухстороннего баланса в любой конфигурации.
9. Медведев Михаил Юрьевич (2012).
* - учитывается только имущество, которое в зависимости от соотношения момента регистрации (закрашенный треугольник) и момента совершения (незакрашенный треугольник) распадается на текущее и будущее. ** - текущее имущество – то, у которого момент совершения отстоит не далее момента регистрации (регистрируется уже поступивший объект). *** - будущее имущество – то, у которого момент совершения отстоит далее момента регистрации (регистрируется объект, поступление которого ожидается в будущем). **** - регистрация будущего имущества по фазам позволяет учитывать обязательства: будущий приход объекта – дебиторка, будущий расход объекта – кредиторка. При этом кредиторка не фигурирует в качестве отдельного объекта в силу того, что представляет собой ожидаемое выбытие объекта, текущего или будущего (приход которого предварительно зарегистрирован). ***** - баланс как таковой не балансирует, представляя собой список имущества, текущего или будущего.
Для лучшего восприятия хотелось бы видеть еще несколько типичных операций, чтобы проследить особенности их бухгалтерского отражения согласно каждой из счетных теорий. ТОгда можна было бы более четко увидеть отличия и последствия их применения для управленцев, внешних пользователей и т.д. Например, что нам дадут отрицательные активы (по КЦ), изменится ли от этого система аналитических показателей?
Мне также кажется, что лучше счетные теории назвать научными гипотезами идентификации и порядка отражения учетных объектов, поскольку не все из них отвечают требованиям, выдвигаемым к теориям. Где теоретические и эмпирические конструкты, их связь с учетной картиной мира, философией и т.д.?
Сергей Федорович, Вы от меня не слишком многого требуете? Десяток теорий, по каждой страниц 30 пояснений, уже неплохой такой томик выйдет. Но беда не в объеме, а в том, что практического смысла в этом никакого. Допустим, я в совершенстве овладею системой Езерского, которая состоит из множества путаных ведомостей, а что дальше? Важна главная идея, которую я попытался отобразить в схемах, а вести учет по тройной бухгалтерии я, извините, не собираюсь: она давно устарела. Поскольку устаревшие системы меня не устраивали, я создал свою: вот в ней имеются и теоретические конструкты, и эмпирические конструкты, и учетная картина мира, даже философия. Теории я назвал счетными по аналогии с Помазковым. По-моему, название вполне удачное.
Цитата
Например, что нам дадут отрицательные активы (по КЦ), изменится ли от этого система аналитических показателей?
Вы имеете в виду размещение кредиторки в Активе? С этой точки зрения у Цыганкова все логично, близко к идеалу: слева - имущество, справа - источники. Поскольку кредиторка - это отрицательное имущество, она должна располагаться слева. Если таблицу умножения перемешать, в ней как в системе аналитических показателей тоже ведь ничего не изменится? Однако лучше этого не делать, а сохранить логический порядок.
Все мы стараемся приблизится к идеалу! А у меня претензии только к названию, а не к сути, устаревшие системы действительно уже никому не нужны, разве для демонстрации исследовательского пути их создателей. Ваш титанический труд я ни в коем случае не критикую, просто считаю, что такое название вводит в заблуждение, поскольку существуют сотни других теорий, которые несопоставимы со счетными теориями ни по охвату объектов, ни по предназначению и т.д. В результате, никто не может сказать, а что такое учетная теория и что такое теория бухгалтерского учета в целом.
А по поводу теории КЦ, я понимаю, что там все логично, но учет это не математика или таблица умножения. а = ск + пк и а+пк=ск - это две большие разницы, а не просто смена слагаемых. В результатет использования такой теории у нас изменяется понимание сущности актива, меняется логика расчета показателей на основе отчетности, их интерпретации и моделей принятия управленческих решений. Возникает множество дополнительных вопросов, например, включение процентов по кредиту в состав себестоимости продукии (как по квалификационным активам), ведь в данном случае проценты по кредиту можно расценивать как капитальные инвестиции в получение актива и т.д. Поэтому, то что есть новые "теории", это большой шаг вперед, но такие теории тянут за собою множество бухгалтерских мировозренческих вопросов, которые кардинально изменют существующие подходы к пониманию учета и построению его методологии. Поэтому теория должна включать не только описание новых изменений - каркас, а также и описание тех всех последствий, к которым приведет ее применение. Если относительно эккаунтологии мне все понятно, то относительно теории КЦ у меня множество дополнительных вопросов, которые вытекают из этой теории.
По большому счету согласен. Только название "научная гипотеза идентификации и порядка отражения учетных объектов" несколько похуже названия "счетная теория", на мой взгляд. По вопросу, что такое учетная теория, взаимопонимание отсутствует, это точно.
Цитата
а = ск + пк и а+пк=ск - это две большие разницы, а не просто смена слагаемых.
У Цыганкова о том и речь: в результате незначительного видоизменения прежняя ситуация начинает оцениваться по-новому - взгляд на окружающий мир меняется.
Цитата
Поэтому теория должна включать не только описание новых изменений - каркас, а также и описание тех всех последствий, к которым приведет ее применение.
Верно. Однако этим должен заниматься автор. У Цыганкова прописано, может, и не очень хорошо, но довольно понятно (намного более понятней, чем у тех же Езерского или Шмелева). Главным достижением цыганковской теории я считаю абсолютную ясность того, что учитывается: слева имущество, справа капитал, в разрезе взносов учредителей и финансового результата. Благодаря модификационным проводкам Дебет-дебет и Кредит-Кредит, дебет всегда означает увеличение, а кредит уменьшение. Увеличивается имущество - увеличивается источник (все дебет), уменьшается имущество - и источник уменьшается (все кредит), не нужно гадать, как при двойной записи, какого черта здесь дебет, отчего кредит?
Отнесение процентов на финансовый результат или включение в себестоимость продукции - частный вопрос. Счетная теория - понятие более широкое все-таки. К примеру, как я с точки зрения экаунтологии могу объяснить, как правильно начислять проценты, когда экаунтология займы в экономической деятельности вообще отвергает и предусматривает принципиально иной способ расчетов? Хотя с практической точки зрения ясно: если заем берется на производственные цели, на себестоимость нужно относить, на себестоимость.
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи. [ Регистрация | Вход ]
Колонка Редактора
Скачать:
Читать
в электронных библиотеках:
Zelluloza:
(ознакомительное чтение
без регистрации)
