Медведев М.Ю.
Три пространственных измерения бухгалтерского учета
Вопрос отображения пространственности современной
бухгалтерской наукой не исследован – уж не берусь судить, по какой причине.
Между тем это один из интереснейших теоретических вопросов бухгалтерского учета,
несмотря на очевидность пространства как трехмерного измерения, в котором любая
вещь существует. Действительно, каждая вещь обладает пространственным
положением, которое можно регистрировать или не регистрировать в системе учета.
Нормативная база бухгалтерского учета не то чтобы полностью самоустраняется от
данной темы, но по крайней мере к ней равнодушна: несколько ссылок Плана счетов
на аналитический учет по месту нахождения основных средств и некоторых других
объектов, без указания конкретного способа такого учета, также определение объекта
учета в отношении тех же основных средств в соответствующем ПБУ – пожалуй, это
все. Что для осознания пространственности объектов учета абсолютно
недостаточно: не так тема элементарна, как может вначале показаться.
Начну с определения пространственности как свойства
вещей пребывать в пространстве, составлять его. Пространственность неоднородна,
хотя в обыденном представлении именно что однородна: всеми нами она обычно
воспринимается как равнозначная трехмерная протяженность. Однако возможности
учета, в т.ч. хорошо известные, выявляют несколько дополняющих одна другую
пространственностей, вместе составляющих единое трехмерное пространство.
Первую часть такого единого пространства я называю
внутриобъектной вложенностью, понимая под вложенностью способность вещей
составлять часть, подмножество друг друга. В самом деле, каждая вещь состоит из
некоторых частей, каждая из которых может быть представлена как другая вещь.
Если допустить бесконечную делимость материи, количество вещей бесконечно; если
же придерживаться противоположного мнения, количество вещей во вселенной
соответствует количеству мельчайших объектов: атомов, нейтронов, позитронов,
как бы они ни назывались, а также их пространственно объединенных комбинаций.
Рис. 1. Внутриобъектная вложенность
Можно сказать, что внутриобъектная вложенность
определяется пространством: пространство едино, поэтому вещи обладают
способностью составлять часть друг друга. Но можно посчитать по-другому: вещи
способны составлять части друг друга, поэтому внутри какой-нибудь вещи организуется
пространство, являющееся одной из ипостасей единой пространственности. Например,
если пятый объект образовался объединением третьего и четвертого объектов, а
третий в свою очередь образовался из первого и второго объектов, следовательно,
пятый объект состоит из первого и второго объектов (составляющих третий), а
также четвертого объекта. Это и есть внутриобъектная вложенность.
Рис. 2. Образование внутриобъектной вложенности
посредством регистрации объектов
В принципе, внутриобъектную вложенность можно
проследить по бухгалтерским проводкам, хотя подобная процедура в бухгалтерском
учете и не практикуется – во всяком случае, в логически завершенном виде.
Допустим, имеется объект незавершенного производства – какая-нибудь
долговременно монтируемая установка. Когда со склада в незавершенное
производство отпускается очередное комплектующее, дебетуется счет
незавершенного производства и кредитуется счет материалов, тем самым
регистрируется присоединение комплектующего к объекту незавершенного
производство. Точно так же посредством бухгалтерских проводок может быть
выражено образование пятого объекта: сначала кредитуются первый и второй
объекты с одновременным дебетованием третьего, затем кредитуются третий и
четвертый объекты с одновременным дебетованием пятого. Тем самым регистрация
объединения объектов предопределяет их внутриобъектную вложенность: выясняется,
что каждый объект в системе учета состоит из ранее зарегистрированных объектов,
составивших его части. Получается в некотором роде пространство, хотя и в
рамках зарегистрированного последним объекта учета. Это пространство не
трехмерное – при современной учетной методологии с ее бухгалтерскими проводками
трехмерное пространство вообще не может быть получено, - тем не менее нечто,
очень напоминающее пространство.
Отследив последовательность образования
внутриобъектной вложенности, т.е. двигаясь ретроспективно, бухгалтер получит
историю объекта: выяснит, из каких частей данный объект состоит.
Рис. 3. История объекта
Повторяю, вложенность действует лишь в рамках вещи, на
то она и внутриобъектная. Но как тогда быть с регистрируемыми в системе учета
вещами, не составляющими части друг друга, не имеющими ко внутриобъектной
вложенности никакого отношения? Указанные вещи располагаются по отношению к
друг другу в определенном пространственном положении, тем самым также составляют
пространство, но уже иного типа. Более того, соприкасающиеся между собой вещи
при желании могут быть представлены как одна вещь – получается почти
внутриобъектная вложенность, с тем отличием, что представлены в качестве одной
соприкасающиеся вещи могут быть в реальности, но не в системе учета. В системе
учета всегда регистрируются объекты, и обычно могут отыскаться такие объекты,
которые регистрируются независимо друг от друга, поэтому не являются частями
друг друга (не говоря уже о том, что современная методология допускает
регистрацию доходов и расходов, представляющих собой не вещи, но абстракции и
вследствие этого не могущих обладать вообще никакой вложенностью).
Назовем такую вложенность межобъектной. Таким образом,
под межобъектной я понимаю вложенность, определяемую пространственным
положением вещей, вне связи с их внутриобъектной вложенностью. Когда План
счетов говорит об аналитическом учете основных средств по местам их нахождения,
он имеет в виду именно межобъектную вложенность: бухгалтер должен указать,
каково местонахождение вещи, что можно сделать либо указанием на взаимное
расположение вещей (поскольку пространство относительно) либо отталкиваясь от
выбранной системы координат, в частности, географических или политических. В
современной бухгалтерии принят второй способ как более доступный.
Однако межобъектная вложенность не последняя – имеется
еще и межсубъектная вложенность. В известном смысле слова она определяется человеческим
восприятием, хотя и правилами бухгалтерского учета тоже: ведь в бухгалтерском
учете одна вещь, как правило, регистрируется одним субъектом. В рамках
зарегистрированной субъектом вещи пространственность определяется составными
частями данной вещи – это внутриобъектная вложенность. Между вещами, зарегистрированными
одним субъектом, пространственность определяется взаимным положением данных
вещей – это межобъектная вложенность. Но как пространственно соотносятся между
собой вещи, зарегистрированные разными субъектами? Современная методология не
дает вразумительного ответа на этот вопрос.
Ответ кроется в самом вопросе: если в рамках субъекта
пространственность определена, то для того, чтобы сделать пространственность многосубъектной,
необходимо определить пространственное соотношение субъектов между собой. Это
реализуется довольно легко: при условии, что пространственное положение самого
субъекта уже установлено. Каждая вещь регистрируется каким-нибудь субъектом, местонахождение
которого известно, следовательно, каждая вещь в силу своей регистрации уже
определена некоторым пространственным положением. Допустим, вот эта вещь зарегистрирована
вот этим предприятием. Если известно, в каком городе предприятие находится,
известно также, в каком городе находится регистрируемая вещь. Условием является
то, что предприятие имеет право регистрировать только вещи, находящиеся в одном
с ним месте – а если деятельность ведется в другом месте, очевидно, требуется
открыть филиал.
Таким образом, всего насчитывается три типа
вложенностей: внутриобъектная, межобъектная и межсубъектная, - которые вместе
составляют единое пространство бухгалтерского учета.
Рис. 44. Типы вложенностей
Определяя единое пространство, типы вложенностей
взаимно дополняют друг друга, хотя и реализуются в системе учета различными
способами. К сожалению, методология бухгалтерского учета пока не способна
открыть общий путь отражения в учетной модели пространственной протяженности,
да и по поводу отображения отдельных вложенностей отсутствуют окончательные
представления.
